Начатый около десяти лет назад системный подход к улучшению условий для развития отрасли информационных технологий, государство продолжает реализовывать и в наши дни.
Меры поддержки ИТ‑компаний: нюансы применения льгот в 2023 году (Часть 1)
Налоговые льготы
Важным фактором для успешной работы ИТ‑компаний является благоприятный фискальный режим. Поэтому в рамках налогового маневра ИT‑компаниям предоставлены льготы по НДС, налогу на прибыль и страховым взносам.
освобождение от НДС
НК РФ (подп. 26 п. 2 ст. 149) освобождает от НДС передачу исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ (далее — единый реестр) для данной категории прав. Освобождением могут пользоваться не только правообладатели, но и прочие участники цепочки поставки программного обеспечения. Но до начала текущего года льгота не применялась в отношении операций по передаче исключительных прав на ПО для ЭВМ и базы данных, связанных с обеспечением обороны и безопасности. Сведения об этих программных продуктах могут быть отнесены к гостайне, а это налагает запрет на их включение в единый реестр российского ПО.
Но задачи обеспечения обороноспособности страны, ее безопасности и конкурентоспособности в области технологий двойного назначения ставят перед государством задачи развития отечественной микроэлектроники и продукций на ее основе. Учитывая в т. ч. этот фактор, с 01.01.2023 неравенство условий налогообложения, а точнее, условий освобождения от налогообложения, устранено. Федеральным законом от 19.12.2022 № 520-ФЗ в подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ внесено дополнение. Оно с текущего года освобождает от обложения НДС российские программы для ЭВМ и базы данных, в т. ч. включенные единый реестр результатов НИОКР и технологических работ военного, специального или двойного назначения. Условие для применения льготы общее: ПО для ЭВМ оборонного назначения должно быть включено в единый реестр и не должно использоваться клиентом для размещения рекламы и поиска продавцов (покупателей).
нулевая ставка по налогу на прибыль
В соответствии с п. 1.15 ст. 284 НК РФ российские ИТ‑компании вправе применять ставку по налогу на прибыль 0% в 2022–2024 годах. Такое право у организации возникает при одновременном выполнении ряда условий, в частности, ей необходимо иметь документ о госаккредитации, а доля профильной выручки по итогам отчетного (налогового) периода должна быть не менее 70% от общей суммы доходов компании (за незначительным исключением), учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 248, п. 2 и 11 ч. 2 ст. 250, п. 4 ст. 271 НК РФ). В качестве доходов от ИТ‑деятельности в состав 70% выручки могут быть включены доходы от модификации или адаптации как программ для ЭВМ (баз данных), разработку которых для заказчика услуг (работ) компания осуществляла, так и тех, разработкой которых компания не занималась (п. 2 письмо ФНС России от 25.01.2023 № СД-4–3/763@). В этом же письме налоговая служба разъяснила, что при определении доли профильных доходов в 70%, в эту долю можно включать выручку от оказания услуг (выполнения работ) по тестированию и сопровождению любых ПАКов, включенных в единый реестр, в том числе программно‑аппаратных комплексов, разработку которых организация не осуществляла.
Выполняя условие об аккредитации и доле профильной выручки, организация не должна подпадать под запрет на применение нулевых ставок (абз. 19–21 п. 1.15 ст. 284 НК РФ).
Налоговую ставку 0% не вправе применять ИТ‑организация:
созданная в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выделения после 01.07.2022;
реорганизованная в форме присоединения к ней другого юрлица после 01.07.2022;
реорганизованная в форме выделения из ее состава одного или нескольких юрлиц после 01.07.2022;
в которой прямо и (или) косвенно доля участия РФ составляет 50% или более. По разъяснению Минфина России (письмо от 05.10.2022 № 03–03–06/1/96 128) доля участия 50% или более, принадлежащая субъекту РФ или муниципальному образованию, не препятствует ИТ‑компании применению нулевой ставки по налогу на прибыль.
ИТ‑компания, получившая аккредитацию в июле 2022 года, может применять нулевую ставку по налогу на прибыль ретроспективно с 01.01.2022. Другими словами, если в полугодии у организации не было аккредитации и условие о 70% профильной выручки организация не выполняла, права на льготную нулевую ставку у нее не было. Но если, получив аккредитацию в июле 2022 года (или позже до конца года), организация получила нужную долю выручки, она вправе применить нулевую ставку по итогам 9 мес. и 2022 года.
Лишившись госаккредитации или не выполнив по итогам года условие о доле доходов, ИТ‑компания должна пересчитать налог на прибыль с начала года 2022 года по обычным ставкам (п. 1.15 ст. 284, п. 1 ст. 285 НК РФ).
изменения в ст. 257 НК РФ и 259.3 НК РФ
Дополнения, внесенные Федеральным законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ в ст. 257 НК РФ, направлены на стимулирование практического внедрения отечественных технологических решений в сфере искусственного интеллекта (ИИ).
С 2023 года вводится новое правило об ускоренной амортизации:
НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, относящихся к сфере ИИ;
основного средства, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере ИИ.
Право использовать ускоренный коэффициент амортизации 1,5 распространяется только на те объекты основных средств и НМА, которые введены в эксплуатацию после 01.01.2023.
С 01.01.2023 начала действовать еще одна поправка, внесенная Федеральным законом от 14.07.2022 № 321-ФЗ в подп. 6 п. 2 ст. 259.3 НК РФ. Норма устанавливает привилегии, в частности, для радиоэлектронной продукции и позволяет плательщикам налога на прибыль применять к основной норме амортизации специальный коэффициент (не выше 3) в отношении НМА в виде исключительных прав на ПО для ЭВМ и базы данных на основе ИИ, включенные в единый реестр. Исходя из своих экономических потребностей, налогоплательщики самостоятельно будут определять конкретный коэффициент, который будет применяться при расчете сумм амортизации. Подробно мы рассматривали поправки в материале.
Пониженные тарифы по страховым взносам
В соответствии с НК РФ (подп. 3 п. 1 и подп. 1.1 п. 2 ст. 427) для российских ИТ‑компаний установлены пониженные тарифы страховых взносов:
на ОПС в размере 6,0%;
на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ — 1,5%;
на ОМС — 0,1%.
Таким образом единый тариф для ИТ‑компаний с 01.01.2023 составляет 7,6% (вместо общепринятого тарифа в 30%). Из условий применения пониженных тарифов с 01.01.2022 исключено ограничение по численности работников (прежде это было 7 чел.). Значение выручки от профильного вида деятельности (как и для нулевой ставки по налогу на прибыль) с 01.01.2022 года (задним числом) установлено в размере 70% от общего объема доходов.
Учитывая тот факт, что две трети расходов ИТ‑компаний составляют расходы на оплату труда, принятые меры направлены на то, чтобы размер социальных отчислений позволял обеспечивать конкурентоспособность России для бизнеса в сфере ИТ в сравнении с другими странами, включая страны СНГ. По данным Всемирного банка (по состоянию на 2020 г.) РФ занимала 28 место в мире (из 190 стран) в рейтинге по общим условиям видения бизнеса.
Исчисленные по единому пониженному тарифу взносы ИТ‑компании перечисляют с 01.01.2023 на ЕНС в составе ЕНП.
Впервые подать уведомление по взносам нужно не позднее 27.02.2023 (25.02.2023 — суббота). Налоговиков нужно уведомить о сумме взносов, исчисленных за январь. В уведомлении нужно указать код периода — 21/01. В обновленном перечне КБК есть коды по видам взносов:
182 1 02 01 010 01 1000 160 — для взносов на ОПС;
182 1 02 01 020 01 1000 160 — для социальных взносов;
182 1 02 01 030 01 1000 160 — для взносов на ОМС.
Но в уведомлении делить платеж по этим кодам не нужно.
Для страховых взносов в составе ЕНП установлен КБК 182 1 02 01 000 01 1000 160.
ИТ‑компания могла воспользоваться отсрочкой по взносам в соответствии с постановлением Правительства РФ от 29.04.2022 № 776.
В 2023 г. наступают перенесенные на год сроки уплаты взносов:
за апрель — июнь 2022 г. — для организаций из перечня в приложении 1 к постановлению № 776;
за июль — сентябрь 2022 г. — для организаций из перечня в приложении 2 к постановлению № 776.
Но отсроченные взносы уже попали в соответствующие РСВ, и на основании расчета налоговики отразили обязанность по ним в сальдо на 01.01.2023. Спишут средства с ЕНС в уплату этой обязанности не ранее установленного срока уплаты. Например, взносы за апрель 2022 г. подлежат уплате не позднее 29.05.2023 (28.05.2023 — воскресенье).
А вот взносы на страхование от НСП и ПЗ в ЕНП не входят. Их платят в СФР по‑прежнему обычными платежными поручениями. Администратором доходов по этим взносам является СФР (код 797 (введен приказом Минфина России от 22.11.2022 № 177н).
В платежке в 2023 году по этим взносам нужно указывать новый КБК 797 1 02 12 000 06 1000 160. ОКТМО ИТ‑компании указывают по месту своего нахождения. Точные реквизиты размещены на сайтах региональных отделений СФР.