Классическая ситуация: компания ищет мидла на бэкенд, находит хорошего человека в Казахстане, договаривается о вилке, зовет бухгалтера оформлять. Бухгалтер спрашивает: он ИП или физлицо? Вроде, вопрос формальный. На деле от ответа зависит, будет ли проект стоить на 22% дороже.

Разбираем, откуда берутся эти 22%, почему НДФЛ с казахстанца платить не надо, но налоговым агентом вы все равно остаетесь, и какая формулировка в договоре превращает экономию в доначисление.

Дисклеймер: это не универсальный рецепт. Ситуации бывают разные, и решение под конкретный проект стоит согласовать с юристом. Дальше по тексту описан типовой случай: разработчик живет в Казахстане, физически там же и работает, в Россию не приезжает.

Коротко

НДФЛ вы не удерживаете и страховые взносы не платите ни в одном из трех вариантов оформления. Но:

• с физлицом (трудовой договор или ГПХ) нужен сертификат налогового резидентства Казахстана, и в течение 30 дней после каждой выплаты вы подаете сведения в ФНС;

• с ИП отчетности меньше, зато вы становитесь налоговым агентом по НДС и платите 22% сверху;

• если вы на ОСН или на УСН со ставкой 22% и правом на вычеты, этот НДС принимается к вычету, и вариант с ИП перестаёт быть дороже.

Дальше детали.

Резидент, нерезидент и «источник в РФ»

Российский НДФЛ устроен просто. Налоговые резиденты РФ платят со всех доходов, откуда бы те ни пришли. Нерезиденты — только с доходов от источников в России. Разработчик, который безвылазно сидит в Казахстане, почти наверняка нерезидент РФ.

Значит, весь вопрос сводится к одному: деньги, которые вы ему переводите, это доход от источника в России или нет? Если да, вы налоговый агент и обязаны удержать налог. Если нет, вы просто платите, а он сам разбирается со своей налоговой.

Раньше ответ был скорее приятным для бизнеса. Человек физически работает за границей, значит, доход зарубежный, российского НДФЛ нет. В 2025 году эту логику подрезали.

Что изменилось в 2025 году

С 1 января 2025 года работает пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ, который добавил Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ. Он вводит отдельную категорию: доходы за работы и услуги, выполненные через интернет.

Такой доход считается полученным от источника в РФ, если сходятся два условия.

Первое. Работа идет через интернет с использованием чего-то российского: доменных имен и сетевых адресов в российской доменной зоне, информационных систем, чьи технические средства стоят в РФ, или программно-аппаратных комплексов, размещённых в России.

Второе. Выполняется хотя бы одно из трех: исполнитель налоговый резидент РФ, или деньги приходят на счет в российском банке, или платит российская организация, ИП, нотариус либо адвокат.

Примерьте на себя. Таск-трекер на домене в зоне .ru, гит на сервере в Москве, проекты клиентов тоже российские, платит ООО с расчетного счета в Сбере. Оба условия выполнены. По букве кодекса доход казахстанского разработчика считается российским, а вы налоговый агент, хотя человек в России никогда не был.

Здесь обычно и начинается пересчет бюджета.

Международный договор vs. кодекс

В России действует принцип: если международный договор говорит иначе, чем внутренний закон, применяется договор. Это зафиксировано в Налоговом кодексе.

С Казахстаном такой договор есть. Конвенция об устранении двойного налогообложения от 18 октября 1996 года, в силе с 29 июля 1997 года. Она распределяет права на налогообложение по-своему, и результат для вас меняется. Какая именно статья Конвенции сработает, зависит от того, как оформлены отношения, и отсюда возникает три сценария.

Трудовой договор. Работает ст. 15 Конвенции: зарплата резидента одного государства облагается только в этом государстве, если работа по найму не выполняется в другом. Место работы определяется физически, по местонахождению работника. Разработчик трудится из Казахстана, российского НДФЛ нет.

Взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование тоже не начисляются: место труда за пределами России.

Оговорка: Минтруд считает, что с человеком, живущим за границей, можно заключать только договор ГПХ (письмо от 09.09.2022 № 14-2/ООГ-5755). Прямого запрета в Трудовом кодексе нет, но позиция такая существует, и ее стоит учитывать.

Договор ГПХ с физлицом. Работает ст. 14 «Независимые личные услуги»: доход резидента Казахстана от независимых услуг облагается только в Казахстане. Исключение одно: если у человека есть в России постоянная база, регулярно ему доступная, часть дохода можно обложить здесь.

Что такое постоянная база, точно не объясняют ни Конвенция, ни Минфин. На практике под ней понимают офис или другое постоянное рабочее помещение. У разработчика, который работает из своей квартиры в Казахстане, ее нет.

Итог тот же: НДФЛ вы не удерживаете, взносы не начисляете.

Что нужно сделать, чтобы это работало

Освобождение не включается само, а порядок одинаковый для трудового договора и для ГПХ.

Взять сертификат налогового резидентства Казахстана. Он подтверждает, что человек действительно резидент РК и на него распространяется Конвенция. Нет сертификата — нет освобождения, удерживайте НДФЛ по общим правилам.

Не требовать его перед каждой выплатой. Распространенное опасение, что документ нужен ежемесячно, беспочвенно. Достаточно одного, если срок действия покрывает период выплат: обычно сертификат выдают на календарный год. Обновлять раз в полгода более чем достаточно, потому что у человека, который живет и работает в Казахстане, статус не меняется.

Проверить его подлинность. Это обязанность налогового агента. Для казахстанских сертификатов есть официальная проверка на сайте Комитета государственных доходов.

Отчитаться в ФНС. Даже если ничего не удержали (и вполне законно) — вы обязаны об этом сообщить. В течение 30 дней после выплаты подаются сведения об иностранном физлице и выплаченных суммах, п. 8 ст. 232 НК РФ. Форма произвольная. Важно понимать, что это ваш риск, а не исполнителя.

Не писать в договоре, что вы не налоговый агент. Формулировка встречается часто и она неверна. По кодексу вы агентом как раз признаётесь, а не удерживаете налог благодаря Конвенции и сертификату. Если оставить эту фразу и не собирать документы, при проверке НДФЛ, пени и штраф прилетят компании. Правильнее написать, что компания признается налоговым агентом, но налог не удерживает при подтвержденном резидентстве РК, а исполнитель обязан вовремя приносить сертификат, иначе компания вправе удержать.

И вот теперь про ИП

Аргумент за ИП звучит логично. Меньше бумаг, привычная схема, человек сам за себя отчитывается.

По НДФЛ действительно есть плюс. Квалификация иностранного ИП для целей Конвенции спорная: кто-то считает его обычным физлицом и применяет ту же ст. 14, кто-то видит «предприятие» в смысле Конвенции. Во втором случае доход попадает под ст. 7 «Прибыль от предпринимательской деятельности»: облагается только в Казахстане, если у ИП нет в России постоянного учреждения. Бонусом при такой квалификации не нужны сведения по п. 8 ст. 232 НК РФ.

А дальше появляется НДС.

Порядок здесь определяется не Налоговым кодексом, а Протоколом о порядке взимания косвенных налогов, это Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29 мая 2014 года. Вопрос один: где место реализации услуги.

Для разработки ПО и баз данных, их адаптации, модификации, сопровождения и доработки Протокол ставит место реализации по покупателю (пп. 4 п. 29). Покупатель ваш, значит, место реализации Россия. Значит, возникает российский НДС. И платит его не казахстанский ИП, а вы как налоговый агент: исчисляете и перечисляете в бюджет. С 1 января 2026 года ставка составляет 22% (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Исключить НДС договором не получится. Можно написать что угодно про то, что все налоги на стороне исполнителя — с вас обязанности по оплате налога это не снимает..

С физлицом такого НДС не возникает вообще. Ни с трудовым договором, ни с ГПХ.

Теперь давайте посчитаем на реальных цифрах. Проект на 3 млн рублей: с физлицом вы платите 3 млн, с ИП — 3 млн плюс 660 тысяч НДС. Экономия на нескольких формах отчетности эту разницу не покрывает.

С другой стороны — вас может спасти вычет. Если вы на ОСН или на УСН со ставкой 22% и правом на вычеты, удержанный за подрядчика НДС принимается к вычету и уменьшает ваш исходящий налог. Тогда вариант с ИП становится равноценным, и остаются те самые небольшие плюсы по отчетности.

Если идете по пути ИП без права на вычет, пропишите хотя бы, что цена окончательная, включает все налоги, компания выступает налоговым агентом по НДС и платит его из уже включённых в цену средств. Это защитит от спора о доплате, хотя сам налог никуда не денется.

Что проверить до подписания

Где физически находится исполнитель и появляется ли он в России. От этого зависит вообще все.

Есть ли у него сертификат резидентства РК и готов ли он его обновлять. Если человек тянет с документом, закладывайте риск удержания НДФЛ.

Можете ли вы принимать НДС к вычету. Это единственная переменная, которая делает договор с ИП разумным.

Кто в компании отвечает за подачу сведений в течение 30 дней. Обязанность регулярная, и она обычно теряется между бухгалтерией и юристом.

Если вы разработчик из Казахстана

С вас попросят сертификат налогового резидентства РК. Заказывается он в казахстанской налоговой, действует обычно календарный год, и без него российский заказчик обязан удержать с вашего вознаграждения НДФЛ. То есть, вы получите меньше.

Если вы оформлены как ИП, помните, что заказчик доплачивает 22% НДС сверх вашей ставки. Формально это его расходы, но на переговорах о цене они всплывают, и торг обычно идет из этой суммы. Многим проще работать как физлицо: заказчику дешевле, вам все равно.

Свои налоги в Казахстане вы платите сами по казахстанским правилам. Российская сторона в этом не участвует.