Айгуль Шадрина

Эксперт. Основатель бухгалтерской компании S4 Consulting и налоговый консультант.

Продолжаю рубрику с обзором судебной практики.

Покупка имущества через лизинг — дело тонкое. Рассказываю, во сколько может обойтись компании лизинг авто, если сначала взять его на компания, а потом передать своей жене через возврат машины лизингодателю. Как раз такая ситуация была в деле № А12-31097/2022.

В чём суть дела

История произошла в Волгоградской области с неким ООО, назовём его просто «Компания». ИФНС заинтересовала декларация по налогу на прибыль за 2020 год, уточнёнку по которой сдала компания. Инспекторам не понравился заявленный убыток. Они провели камеральную проверку и обнаружили интересную ситуацию с лизинговым автотранспортом.

Компания заключила в декабре 2019 года договор лизинга сроком 11 месяцев на авто марки BMW X1 XDrive 201, год выпуска 2019, тип ТС - легковой. Компания исправно оплачивала лизинговые платежи с января по ноябрь 2020 года на общую сумму 2 315 789,68 ₽, включая НДС.

И с 22.11.2020 должна была рассчитаться по договору, перечислить выкупной платёж в 1 000 ₽ и получить транспортное средство в собственность. Однако, Компания отказалась, сославшись на экономическую ситуацию, и вернула авто лизингодателю.

В процессе камеральной проверки налоговая выяснила, что по данным ГИБДД, Компания сняла с учёта 18.12.2020 транспортное средство. И в этот же день новым владельцем стала некая дама, по сведениям ЗАГС оказавшаяся женой собственника и генерального директора. Лизинговая компания продала ей автомобиль по цене выкупного платежа — за символическую 1 000 ₽.

ИФНС посчитала, что проверяемое юрлицо использовало такую схему, чтобы занизить налогооблагаемую базу по прибыли за 2020 год.

В итоге Компании доначислили по ч.3 ст.122 НК РФ:

• 368 000 ₽ налог на прибыль;

• 78 834,21 ₽ пени;

• 73 600 ₽ штраф.

Доводы налоговой инспекции

На основании материалов камеральной проверки ФНС посчитала, что Компания получила необоснованную налоговую выгоду и сознательно снизила доходы от реализации автомобиля.

Чем руководствовалась налоговая:

• Компанией не выполнены условия по ст. 54.1 НК РФ — искажены сведения о фактах хозяйственной деятельности, ведь фактически была продажа имущества.

• Автомобиль приобрело взаимозависимое лицо.

• Цена сделки была намного ниже рыночной. Инспекторы не смогли сразу выяснить, соответствует ли цена сделки рыночной цене, поэтому привлекли стороннего эксперта на основании п. 9 ст. 105.7 НК РФ. Независимая оценка установила рыночную цену авто 2019 года выпуска — 2 208 000 ₽ с НДС.

ФНС пересчитала базу по налогу на прибыль за 2020 год с учётом рыночной цены сделки и доначислила налог, пени и штраф.

Доводы проверяемой компании–налогоплательщика

Компания не согласилась с решением налоговиков и подала жалобу в вышестоящую инстанцию — УФНС по Волгоградской области, но получила отказ. После этого она обратилась в суд.

Позиция Компании:

• Экспертное заключение не подтверждает стоимость конкретного авто.

• Заключение о рыночной стоимости не действительно. Налоговая уже постфактум сообщила Компании о проведении экспертизы, что является нарушением.

• Компания не владела автомобилем в момент продажи, он не числился у неё на балансе и был в собственности лизинговой компании.

• По условиям договора по окончанию срока автомобиль нужно было вернуть лизингодателю.

Также компания подала ходатайство с просьбой провести товароведческую экспертизу, чтобы определить рыночную стоимость имущества. Причём поручить это конкретному ООО.

Доводы судов двух инстанций

Суд первой инстанции встал на сторону налоговой и отказал в удовлетворении ходатайства по делу № А12-31097/2022 — товароведческая экспертиза не нужна, ФНС всё начислила верно:

• Компании не было смысла возвращать автомобиль лизингодателю, ведь все платежи были оплачены по графику и договор исполнен.

• Основная цель продажи взаимозависимому лицу — занизить налог на прибыль.

• В договоре не было указано, что предмет лизинга должен был быть возвращён лизинговой компании.

• Компания должна была по условиям договора сама ставить транспортное средство на учёт в ГИБДД и оплачивать транспортный налог.

• Компания вернула авто по акту возврата в лизинговую компанию 17.12.2020, само же сняло его с учёта в ГИБДД 18.12.2020 и в этот же день было зарегистрировано за супругой учредителя, а не за лизингодателем.

• Руководитель компании через личный кабинет после оплаты всех лизинговых платежей обратился в лизинговую компанию с просьбой забрать авто и продать его по выкупной стоимости третьему лицу — его жене. Об этом было написано в дополнительном соглашении к договору лизинга от 17 декабря 2019 года.

• Все вышеуказанные действия говорят о том, что Компания активно участвовала в сделке по продаже авто.

• Несвоевременное уведомление о проведении экспертизы налоговой несущественно, оно никак не влияет на решение эксперта и не делает экспертизу недействительной.

• На допрос в налоговую новая владелица авто не явилась и запрошенные документы, которые подтвердили бы факт совершения сделки купли-продажи, не предоставила.

Суд второй инстанции в постановлении от 12.05.2023 года по делу № А12-31097/2022 согласился с судом первой инстанции и также поддержал налоговую.

Единственное приятное для компании в решении суда второй инстанции — возврат ей переплаты госпошлины в 1 500 ₽.

Добавлю от себя: рекомендую работать только в белую и покупать машины исключительно для нужд бизнеса и никак иначе.

В данном кейсе схема с продажей через лизинговую компанию созависимому лицу была стандартная, но не очень действенная. Иногда компании действительно продают технику после выкупа из лизинга. А бывает, что оставляют машину на балансе и продолжают её использовать, иногда даже в бизнес-целях. Налоговая всё равно бы вычислила всех взаимозависимых лиц и увидела все операции — в ГИБДД, в банках, в лизинговой.

На рынке применяют такие схемы работы:

• Автомобили берут в лизинг де-юре из-за производственной необходимости, а де-факто передают машину в пользование родственникам или менеджерам среднего звена, последним — как бонус за хорошую работу. Когда полностью рассчитались с банком выжидают какое-то время и после продают по остаточной стоимости. Либо оставляют на балансе компании и используют по документам для нужд бизнеса.

• Машину приобретают под запрос сотрудника, по внутренним документам закрепляют за ним. Работник постепенно выплачивает стоимость «живыми деньгами» руководителю компании напрямую и радостно пользуется авто.

Плюсы таких схем очевидны, если компания-лизингополучатель работает на ОСН. По новым правилам учёта с 2022 года лизингополучатели:

• Принимают к вычету НДС и платят меньше налога.

• Уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли на сумму лизинговых платежей без НДС — учитывает их в расходах.

Например, ежемесячный платеж по лизингу авто равен 250 000 ₽, из которых компания:

• Ставит на расходы и уменьшает базу по прибыли — 208 333,33 ₽.

• Принимает НДС к вычету — 41 666,67 ₽.

Давайте посчитаем два варианта.

Первый вариант — покупка автомобиля директору за собственные деньги.

Например, машина стоит 10 млн ₽. Без НДС это будет 8,33 млн ₽.

Как физлицо директор купит машину за 10 млн и вернуть НДС не может.

Сумма на оплату машины выводится через выплату дивидендов/премии: на руки директор получит 10 млн ₽, а компании вместе с зарплатными налогами это обойдётся в 13,5 млн ₽.

Получается, что потратили 13,5 млн ₽, чтобы взять машину за 8,33 млн ₽ без НДС.

Второй вариант — покупка автомобиля в лизинг.

К примеру, в лизинг та же модель стоит на 1 млн ₽ дороже.

Компания берёт машину в лизинг за 11 млн ₽, без НДС это 9,17 млн ₽.

При этом компания учитывает лизинговые платежи в расходах и не платит с них налог на прибыль. И принимает НДС к вычету, то есть по факту не платит его в бюджет.

Получится, что такой же автомобиль компании обойдётся всего в 9,17 млн ₽.

Экономия при лизинговой схеме выходит в 4,33 млн ₽ (13,5 млн - 9,17 млн).

Неплохо, согласитесь? Но такое фиктивное оформление автомобиля — незаконно.